Под нематериальными активами понимают объекты интеллектуальной собственности предприятия, которые используются в хозяйственной и/или коммерческой деятельности и имеют начальную стоимость. В соответствии с НК России и ПБУ 14/2007, установлены критерии, которым должны отвечать НМА. Основные моменты — использование компанией более 1 года и принесение дохода. Также предприятие должно иметь документы на интеллектуальную собственность, вести бухгалтерию по средствам.
Нематериальные активы относятся к средствам учета, которые:
- Не имеют физической формы.
- Приносят компании/предприятию доход: задействуются в производстве товаров или услуг.
- Имеют ограничение на продажу/перепродажу в течение периода, установленного законодательством.
- Являются собственностью компании. Владелец может ограничить к ним доступ.
- Идентифицируются от других активов на балансе предприятия.
НМА — имущественные средства, которые не имеют физического выражения, но представляют ценность для предприятия (патенты, средства индивидуализации, соглашения о передаче прав, свидетельства).
Причисление интеллектуального имущества к НМА
В документе ПБУ, который регулирует учет средств нематериального пользования, прописаны условия, по которым имущество может быть отнесено к данной категории. Это возможность установить первоначальную стоимость актива, ограничение на продажу/перепродажу объекта в течение 1 года, права собственности на актив и доходную составляющую.
Что относится к нематериальным активам?
Нематериальные объекты разделяют по типам в составе четырех категорий:
- Патенты — это активы (права предприятия, компании или другого владельца интеллектуального имущества по патентному законодательству). Примеры НМА: права на фирменные знаки/товарные марки, изобретения, результаты применения лицензий/патентов — франшизы и др.
- Авторское право — интеллектуальная собственность, находящаяся под защитой авторского права. Есть три категории — гуманитарные (предметы искусства), научные (идеи, разработки), технические (программное обеспечение, техническая документация, НИОКР).
- Средства персонализации — права юрлица, его товаров или услуг. Например, фирменная символика, способы индивидуализации товаров — наименование, регион производства.
- Прочие нематериальные активы — деловая репутация, особенности производства — разработки, технологии.
Компания может участвовать в производстве активов, покупать их или брать во временное пользование на правовой базе.
Что относится к нематериальному имуществу?
К такому имуществу относят активы, которые не отвечают обязательным критериям, прописанным в ПБУ: инвестиции, организационные расходы, связанные с регистрацией юрлица, деловые качества специалистов.
В состав включаются:
- НИОКР — научно-исследовательские и конструкторские работы, которые не были оформлены по утвержденному регламенту.
- Цифровые/программные носители данных для записи/хранения проектов нематериальной собственности.
Бухгалтерский учет: передача активов нематериального вида
Ведение отчетности по имуществу предприятия, которое числится в категории интеллектуальной собственности, выполняется в счете №04 «Нематериальные активы». В документе фиксируются первоначальная стоимость имущества и амортизационные величины на актуальную дату с учетом морального износа.
Бухгалтерия документирует средства по трем правовым разделам:
- Поступление. Фиксируется источник приобретения/получения имущества. Например, покупка, аренда прав, производство, переданное в дар или внесенное учредителями.
- Использование. Учитываются факты применения активов в хозяйственной/производственной/коммерческой деятельности. На основании этого раздела делается вывод о полезности нематериального имущества.
- Амортизационные показатели. Активы могут подвергаться или не подвергаться амортизации. Например, нематериальное имущество со временем утрачивает ценность для предприятия — устаревает технология, открытие теряет уникальность. В таком случае проводится амортизация интеллектуального имущества. Торговая марка повышает престиж продукции, её стоимость. В этом варианте амортизация не проводится. В НК РФ указаны объекты, которые не подлежат пересчету.
В документе учитываются все действия с нематериальным имуществом. Счет проводится как активный: по дебету ведутся операции с поступлением, отражается сальдо, по кредиту фиксируется выбытие НМА. Для корректного ведения отчетности по каждому виду нематериального имущества заводится отдельная карточка унифицированной формы НМА-1. В этом документе записываются характеристики актива, период и режим его использования, причины, дата выбытия.
Особенности учета
В бухгалтерской отчетности нематериальной собственности применяются международные стандарты — МСФО. Критерии определения объектов, которые относятся к интеллектуальным активам, часто совпадают с российскими нормативами. Если актив создается организацией, то нужно предоставить доказательства — патент, свидетельство. При покупке обязательна документальная база, которая подтверждает приобретение, аренду, безвозмездную передачу (сделку купли-продажи, лицензию, франшизу).
Амортизация нематериальных активов
Активы, относящиеся к этой категории, имеют первоначальную стоимость и срок. С учетом этих факторов каждый месяц проводится амортизация нематериального имущества. Для НМА проводки применяется пассивный счет 05, в котором фиксируется кредитовое сальдо. То есть в отличие от активного учета по форме 04, списание амортизации — это дебет, а начисление — кредит.
В бухгалтерии применяют несколько способов амортизационных начислений:
- Линейный. Сумма высчитывается с учетом начальной стоимости и нормы амортизации по периоду полезного использования актива. Данные перемножаются, чтобы получить искомое значение.
- Уменьшение остатка. Рассчитывается по остаточной стоимости нематериального имущества на начало учетного периода и норме амортизации, высчитанной по сроку использования актива.
- В зависимости от объема товаров/продукции. Сумма амортизации рассчитывается пропорционально значению трудовых затрат в натуральном выражении за учетный период. Также учитываются начальная стоимость и запланированный объем работ в течение всего срока актива.
В соответствии с НК РФ, актив попадает под амортизацию, если его начальная стоимость выше 100000 рублей, а период использования превышает 1 год.
Если эти требования не выполняются, то создание или получение нематериального имущества допускается учитывать как расход двумя способами:
- равномерно — в течение всего периода;
- разово — при вводе в эксплуатацию.
Предприятие может списывать активы линейным или другим способом, который прописан в учетной политике. Исключение — имущество с периодом работы более 20 лет. Оно амортизируется в линейном режиме.
НМА в бухгалтерском балансе
Данные о нематериальных объектах интеллектуальной собственности фиксируются в первом разделе баланса «Внеоборотные активы» по строке №1110 (приказ Минфина №66). Балансовая ведомость формируется в нетто-оценке, то есть с вычетом регулирующих значений — амортизации.
Формула расчета выглядит так:
Строка 1110 = дебетовое сальдо 04 (НМА) — кредитовое сальдо 05 (амортизация)
Нематериальное имущество в бухгалтерском балансе определяется по остаточной стоимости.
Вывод
Нематериальное имущество, относящееся к интеллектуальной собственности, не имеющее физической формы и приносящее доход предприятию, относят к внеоборотным средствам. Для применения активов в хозяйственной и коммерческой деятельности компании нужно уметь корректно вести их бухучет.